6-计划审计工作.pptx

1、第六章 计划审计工作,2,总体审计策略和具体审计计划,审计重要性,1,3,初步业务活动,审计计划,第一节 初步业务活动,一、初步业务活动的时间、目的和内容（一）初步业务活动时间注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。【相关说明】注册会计师在首次接受委托时，计划审计工作是在初步业务活动之后，初步业务活动的结果体现在注册会计师已经与管理层就审计业务约定条款达成一致意见，并签订了“审计业务约定书”。,（二）初步业务活动内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序：根据实施相应程序的结果做出适当的决策，适控制审计风险的重要环节。2.评价遵守相关职业道德要求的情况；3.就审计业

2、务约定条款达成一致意见。为了避免双方对审计业务的理解产生分歧，签订或修改审计业务约定书。,【多选题】注册会计师在与管理层就审计业务约定条款达成一致意见，签订“审计业务约定书”前需要在下列（）环节开展初步业务活动。A了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险B针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序C评价遵守职业道德要求的情况D判断是否就审计业务约定条款达成一致意见,【答案】BCD【解析】选项A的工作是计划审计的内容，是在注册会计师承接业务后进行的，不是承接业务前或承接业务过程中进行的工作。,【相关链接】CSA第1101号第九条原文如下：与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提，是

3、指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：（一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,二、审计业务约定书审计业务约定书是指审计机构与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务

4、的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。（一）审计业务约定书基本内容1.财务报表审计的目标与范围；2.注册会计师的责任；3.管理层的责任；4.编制财务报表所适用的财务报告编制基础；5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间、格式,6.管理层对审计工作的协助以及审计人员不受限制的获取相关信息；7.审计收费8.违约责任、解决争议的方法9.在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。,（二）审计业务变更对业务约定书的影响1.导致被审计单位变更业务的情形（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）无论是管

5、理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。,2.如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。,（三）变更为审阅业务或相关服务业务的要求1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，

6、接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑在适用的法律法规允许的情况下提及的事项外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响。,2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务。,审计业务与审阅业务,都是鉴证业务审计是指对报表在所有重大方面都具有合法性和公允性提供合理保证。审阅是指对报表在具有合法性和公允性提供有限保证。通俗点说就是审计保证报表基本上是合法公允的，审阅是没有发现到证据说明报表是不合法不公允的,（1）目标不同。财务报表审阅的目标

7、是：注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。（2）业务性质不同。财务报表审计属于合理保证的鉴证业务；财务报表审阅属于有限保证的鉴证业务。（3）执业标准不同。中国注册会计师审计准则 中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅,（4）所使用的程序和方法不同。财务报表审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较多，包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。财务报表审阅以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅

8、的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序。（5）注册会计师提供的保证程度不同。以积极方式提供合理保证；以消极方式提供有限保证。,第二节 总体审计策略和具体审计计划,总结：如何区分两个概念：1、总体审计策略（针对某一次审计业务制定的计划）总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、时间安排和方向的结果。,2、具体审计计划（针对某个报表项目制定的审计计划）包括风险评估程序；计划实施的进一步审计程序；计划其他审计程序 3、总体审计策略和具体审计计划之间的关系：总体审计策略是具体审计计划的指导 具体审计计划是总体审计策

9、略的延伸。,（一）总体审计策略目的注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划。（二）制定总体审计策略应考虑的事项注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：1.确定审计范围；2.审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质；3.确定审计方向；4.所需要的审计资源。,一、总体审计策略,确定审计范围需要考虑的事项1.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础；2.特定行业的审计报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；3.预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；4.母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合

10、并财务报表；5.拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；,6.外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露；7.内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度；8.对利用在以前审计工作中获取的审计证据（如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据）的预期；9.信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期；10.与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。,对审计报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑的事项1.被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段；2.与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性

11、质、时间安排和范围；3.与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项，包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；,4.与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；5.与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；6.项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；7.预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。,确定审计方向需要考虑的事项1.重要性方面。具体包括：（1）为计划目的确定重要性；（2）为组成部分确定重要

12、性且与组成部分的注册会计师沟通；（3）在审计过程中重新考虑重要性；（4）识别重要的组成部分和账户余额。,2.重大错报风险较高的审计领域。【相关说明】重大错报风险较高的审计领域属于影响具体审计计划的内容，比如应收账款存在认定和计价认定、营业收入发生认定，资产减值损失完整性或准确性认定、存货的存在认定和计价认定等等往往都是注册会计师对上市公司财务报表审计中识别的较高重大错报风险的审计领域。,3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。4.项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。5.项目预算，包括考虑为

13、重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。7.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。,8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。9.业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。10.对内部控制重要性的重视程度。11.影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。12.重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。13.会计准则及会计制度的变化。14.其

14、他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。,（六）总体审计策略调配的资源1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，对其他审计人员工作的复合范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。,【单选题】注册会计师应当为审计工作制定审计策略，但是每次审计

15、业务总体审计策略的详略程度不同，其决定性因素是（）。A初步业务活动的结果B审计业务的特征C为被审计单位提供其他服务时所获得的经验D被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度,【答案】D【解析】注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计策略。,二、具体审计计划（一）制定具体审计计划的目的1.获取充分适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平2.确定审计程序的性质、时间安排和范围。,（二）具体审计计划的内容注册会计师具体审计计划包括以下三大部分：1.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；2.针对评估的认定层次的重大错报风险，

16、注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；3.对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。,【多选题】以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划应当考虑的内容的有（）。A识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控B对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围C确定的财务报表整体重要性水平D对被审计单位重要会计估计事项进行职业判断，必要时考虑利用专家工作,【答案】ABD【解析】具体审计计划的内容涉及到财务报表项目认定层次的审计程序，也涉及到特殊项目风险的识别、评估与应对，选项AD属于针对涉及特殊项目的具体审计计划，选项B属于风险评估程序中用来了解被审计单位内部控制的具体审计计划，选项C属于总体审计策略的内容。,三、总体审计策略与具体审计计划的关,【相关说明】1审计计划分为两个层次，总体审计策略和具体审计计划；2审计计划工作贯穿在整个审计过程中，并随着审计过程的展开可能需要不断修订，整个审计过程可以相对划分为三大环节，审计计划工作也贯穿在这三大环节，即图6-1的风险评估、风险应对与审计报告；3总体审计策略主要确定审计范围、